浅议“营改增”对广播影视服务业财务管理的影(2)

（三）健全涉税内控制度，强化财务风险防范

由于“营改增”直接关乎单位的税负，因此需要不断健全和完善涉税业务的内控制度：1.强化增值税发票的使用和管理制度，尤其要强化增值税专用发票的风险防范意识，严密防范虚开专票、虚增虚抵进项税额等违法行为。2.严格规定向客户提供广播影视节目的制作、发行和播映以及广告发布等有偿服务时，必须根据客户提供的纳税人资质和相关证照信息，再确定为其开具增值税的普通发票还是专用发票。3.严格规定日常支出需要开具增值税专用发票报销的业务范围，只要日常费用支出属于规定开具增值税专用发票的业务范围，则必须使用专用发票报销，其他类型发票一律不予报销。4.严格规定单位的税务信息必须由财务部门统一印制管理，各部门要做好信息保密工作，如果确实需要对方开具专用发票时，才能提供给对方单位。5.针对进项税额“凭票抵扣”的特殊性，安排专人负责管理增值税专用进项发票的抵扣联次，一票一登记，一月一认证，一月一装订。

（四）创新财务管理模式，树立税务筹划意识

由于广播影视服务行业经常为客户提供适用不同税率的应税服务或者兼营营业税的应税项目，因此在“营改增”的试点工作中，财务人员应当创新财务管理模式，积极树立税务筹划意识，准确掌握各业务板块相应的适用税率，分别核算，准确记账。同时，严格要求各部门在进行日常办公采购、设备购置、节目购置、租赁有形动产和接受应税服务时应当尽量选择财务核算健全、拥有增值税一般纳税人资质的厂家和供应商，尽量取得增值税专用发票，通过增加进项税额抵扣从而达到降低增值税负的目的。尤其要严格规定节目制作、节目购置和办公设备及专用设备购置时专用发票的取得与报销，因为这几项费用在广播影视服务业全部可抵扣的进项税额中占有很大的比重，如果未能取得专用发票，将对单位的整体税负有着很大的影响。按照规定，如果购进货物或提高现代服务的客户是增值税的小规模纳税人，则要求其向其主管国税务机关申请代开增值税专用发票，以达到增加进项税额的抵扣数量。这不仅有利于行业整体税务的降低，而且也有利于资金使用效益的提高。

（五）加强与财税部门的沟通，争取更多的政策支持

日常应当积极加强与财政、税务部门的沟通，让其充分了解行业特点、产业链环节和定价体系，客观反映广播影视服务业的实际经营情况和存在的困难，以争取更多的财政性补贴和税收优惠政策，促进广播影视服务业的开源增收，加快广播影视产业的发展速度。

一、“营改增”的主要内容及其必要性根据国务院进一步扩大营业税改征增值税（以下简称营改增）试点的要求，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点工作。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、广播影视服务等七个方面，简称“1+7”。其中，广播影视服务业包括广播影视节目的制作、发行、播映（含放映）和广告服务。根据规定，“营改增”的试点行业原则上适用增值税的一般计税方法，即按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，应纳税额为当期销项税额与当期进项税额相减后的差。税率在现行17%的标准税率和13%的低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，其中交通运输业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率（有形动产租赁适用17%税率），小规模纳税人按3%征收率计征。在当前我国正处于调整经济结构、完成产业转型的关键时刻，在全国范围内多领域全面开展“营改增”的试点改革，是国家结构性减税的重大举措，对经济社会发展具有多方面的积极意义。不仅有助于完善税制，消除重复征税，而且有助于深化产业分工和促进产业优化升级，也有助于推进经济结构调整和提高国家综合实力。二、“营改增”对广播影视服务业财务管理的影响通过业界问卷调查，“营改增”试点工作开展半年多来，广播影视服务业的经营模式和管理方式都受到了不同程度的冲击，与之相关的财务管理理念与会计核算方式也都发生了很大的改变。首先，适用税率和计税基数发生了变化。税率由“营改增”试点前的5%变为“营改增”试点后的3%或6%，而计税基数也由提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额，变为生产经营过程中取得的增值额部分。其次，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，增值税的计税基数都按不含税价计算（即价税分离），直接改变了收支核算理念和服务的定价机制。再次，有关增值税业务的会计核算科目与账务处理方式，较之前的营业税核算也更为繁杂。同时，对增值税发票的使用和管理要求也更加严格。此外，按照规定，“营改增”试点中有偿提供广告服务业的企事业单位应按照其提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额，乘以3%的税率计算应缴文化事业建设费，因此以广告发布和广告代理收入为主的广播、电视的税负略有提高。电影制作发行企业因其可抵扣的进项税额相对较少，税务相对加重，而以有线广播电视网络收视服务收入为主的广电网络公司的税负增加也比较明显。三、做好“营改增”财务管理工作的建议与对策（一）积极转变观念，认真应对“营改增”变化对于广播影视服务业的财务人员来讲，“营改增”是一个全新的概念和认知，因此，要求每一名财务人员通过认真学习相关文件与专题培训，积极转变涉税业务的会计核算与账务处理观念。在日常的会计核算中，严格执行相关的法律法规，准确掌握“营改增”试点的业务范围，认真领会增值税价税分离的核算理念，正确确认计税基数和适用税率，准确规范地处理“营改增”试点前后的经济事项，合理确定提供或接受外部单位服务、购买资产、货物时的业务范围及账务报销流程，认真做好纳税申报与进项税额的“专票认证”工作，严格遵守增值税发票的使用与管理制度，增强对增值税专用发票风险防范的意识，积极认真地做好全面推进“营改增”试点的应对工作。（二）合理设置涉税会计科目，完善账务报销流程为了准确核算应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳和退还等情况，从事广播影视服务业的企事业单位，应当根据自身业务需求合理设置相关的会计科目。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目，同时还需在“应交增值税”明细账的借贷方设置分析项目，借方设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。而小规模纳税人则只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目核算即可，不需设置分析专栏。其中“进项税额”专栏用于核算为开展日常业务而购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、并依照税法规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。“减免税款”专栏用于核算按税法规定准予抵减的增值税额。各单位和企业初次购买增值税税控系统专用设备的费用及后期技术维护费，都可以通过此专栏记录并在增值税应纳税额中全额抵减。“已交税金”专栏用于记录并核算已经缴纳的增值税额。“转出未交增值税”专栏用于记录并核算月末转出应缴未交的增值税，即当月销项税额与进项税额相抵减后的差。“销项税额”专栏用于核算提供应税广播影视现代服务而应收取的增值税额。“进项税额转出”专栏核算不符合税法规定、不允许从销项税额中抵扣而转出的进项税额。同时，广播影视服务业应根据“营改增”的核算要求和行业特点，不断完善并设计出一套科学、合理的账务报销流程。（三）健全涉税内控制度，强化财务风险防范由于“营改增”直接关乎单位的税负，因此需要不断健全和完善涉税业务的内控制度：1.强化增值税发票的使用和管理制度，尤其要强化增值税专用发票的风险防范意识，严密防范虚开专票、虚增虚抵进项税额等违法行为。2.严格规定向客户提供广播影视节目的制作、发行和播映以及广告发布等有偿服务时，必须根据客户提供的纳税人资质和相关证照信息，再确定为其开具增值税的普通发票还是专用发票。3.严格规定日常支出需要开具增值税专用发票报销的业务范围，只要日常费用支出属于规定开具增值税专用发票的业务范围，则必须使用专用发票报销，其他类型发票一律不予报销。4.严格规定单位的税务信息必须由财务部门统一印制管理，各部门要做好信息保密工作，如果确实需要对方开具专用发票时，才能提供给对方单位。5.针对进项税额“凭票抵扣”的特殊性，安排专人负责管理增值税专用进项发票的抵扣联次，一票一登记，一月一认证，一月一装订。（四）创新财务管理模式，树立税务筹划意识由于广播影视服务行业经常为客户提供适用不同税率的应税服务或者兼营营业税的应税项目，因此在“营改增”的试点工作中，财务人员应当创新财务管理模式，积极树立税务筹划意识，准确掌握各业务板块相应的适用税率，分别核算，准确记账。同时，严格要求各部门在进行日常办公采购、设备购置、节目购置、租赁有形动产和接受应税服务时应当尽量选择财务核算健全、拥有增值税一般纳税人资质的厂家和供应商，尽量取得增值税专用发票，通过增加进项税额抵扣从而达到降低增值税负的目的。尤其要严格规定节目制作、节目购置和办公设备及专用设备购置时专用发票的取得与报销，因为这几项费用在广播影视服务业全部可抵扣的进项税额中占有很大的比重，如果未能取得专用发票，将对单位的整体税负有着很大的影响。按照规定，如果购进货物或提高现代服务的客户是增值税的小规模纳税人，则要求其向其主管国税务机关申请代开增值税专用发票，以达到增加进项税额的抵扣数量。这不仅有利于行业整体税务的降低，而且也有利于资金使用效益的提高。（五）加强与财税部门的沟通，争取更多的政策支持日常应当积极加强与财政、税务部门的沟通，让其充分了解行业特点、产业链环节和定价体系，客观反映广播影视服务业的实际经营情况和存在的困难，以争取更多的财政性补贴和税收优惠政策，促进广播影视服务业的开源增收，加快广播影视产业的发展速度。

文章来源：《中国广播影视》 网址: http://www.zggbys.cn/qikandaodu/2020/1112/588.html