论财务会计中营改增的会计处理

“营改增”税制改革于2012年1月1日首先在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点试行，试行效果良好。2013年8月1日进入第二个阶段，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2016年5月1日起进入第三个阶段，营改增试点在最后四大行业——房地产、建筑、金融和生活服务业全面推开。“营改增”就是原来征收营业税的业务改征增值税，取消营业税种，这样做的目的是避免重复征税，减轻企业税负，推动产业升级转型和服务业的发展。作为培养基层会计人员的中职学校，普遍开设《财务会计》课程来训练学生的会计业务处理能力。但是目前，《财务会计》课程中关于“营改增”内容的介绍有些滞后；而且作为面向中职生的教材，其着重点是让学生掌握必要的经济业务的会计处理。本文对“营改增”业务的会计处理做补充性介绍，以完善中职学校《财务会计》课程。

一、“营改增”增加的内容

(一)征税范围扩大

“营改增”试行后，增值税征税范围涵盖了原征收营业税的交通运输业、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业以及部分现代服务业。交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

(二)税率调整

增值税的税率，适用于一般纳税人的，税改前有17%、13%二档，税改后增加11%和6%两档税率，交通运输业、建筑业、房地产业适用11%税率，金融业、生活服务业及现代服务业适用6%税率；根据国务院最新部署，2017年7月1日起，我国增值税税率将由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率；农产品、天然气等增值税税率也从13%降至11%。增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，统一按3%的征收率计征。

二、相关业务会计处理方法

(一)会计科目设置

一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”两个二级科目，此外，新增“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认征进项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“待转销项税额”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”。小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。

(二)会计处理方法(本文只讲增加变化的部分)

1.一般纳税人接受应税服务等

一般纳税人，从事交通运输业、建筑业、房地产业适用11%税率，从事金融业、生活服务业及现代服务业适用6%税率；取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票)，按发票注明增值税税额进行核算。

【案例】2016年5月2日，A物流企业(一般纳税人)与甲公司(一般纳税人)签订合同，为其提供购进货物的运输服务，甲公司于签订协议时全额支付运费元，且开具了专用发票，适用11%税率。5月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。甲公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。

Ⅰ.甲公司的会计处理

① 5月2日取得专用发票的会计处理：

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

②甲公司5月8日发生服务中止的会计处理：

借：银行存款

贷：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

ⅡA公司的会计处理

① 5月2日开出发票的会计处理

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

② 5月8日则相反处理

2.一般纳税人提供应税服务等

一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，这里要注意区分运输收入和物流辅助收入，运输收入适用11%税率，物流辅助收入适用6%税率。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。

【案例】2016年6月，A物流企业，本月提供交通运输收入200万元，物流辅助收入10万元，按照不同的适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。

文章来源：《中国广播影视》 网址: http://www.zggbys.cn/qikandaodu/2021/0315/712.html